Формирование финансового результата в бухгалтерском учете

ЭУП Электронное учебное пособие Цель изучения темы — формирование у студентов представления о сущности конечного финансового результата деятельности организации и правилах его бухгалтерского учета. Оглавление Финансовый результат представляет собой прирост уменьшение собственного капитала организации за отчетный период в результате осуществления финансово-хозяйственной деятельности. Конечный финансовый результат прибыль или убыток определяется как разница между доходами и расходами организации. Не признаются доходами организаций поступления от других юридических и физических лиц: суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин иных аналогичных обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т. В соответствии с п. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование временное владение и пользование своих активов по договору аренды, доходами по формирование финансового результата в бухгалтерском учете видам деятельности выручкой считаются поступления, получение которых связанно с этой деятельностью арендная плата. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, доходами по обычным видам деятельности выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью лицензионные платежи включая роялти за пользование объектами интеллектуальной собственности. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, доходами по обычным видам деятельности выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью. Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование временное владение и пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам. Формирование финансового результата в бухгалтерском учете целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. В соответствии с п. В соответствии с п. Прочими доходами формирование финансового результата в бухгалтерском учете являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т. Не признается расходами организации выбытие активов: в связи с приобретением созданием внеоборотных активов основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. В соответствии с п. Расходами по обычным видам деятельности считаются также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование временное владение и пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью. Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование временное владение и пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим расходам. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений. Прочими расходами в соответствии с п. Прочими расходами являются также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. Финансовый результат от обычных видов деятельности формирование финансового результата в бухгалтерском учете от прочей деятельности определяется в соответствии с установленными правилами признания в учете доходов и расходов организации. Величина выручки определяется как сумма поступления денежных средств, стоимости иного имущества формирование финансового результата в бухгалтерском учете величины дебиторской задолженности. Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности в части, не покрытой поступлением. Величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и формирование финансового результата в бухгалтерском учете заказчиком или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины поступления или дебиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции товаров, работ, услуг либо предоставления во временное пользование временное владение и пользование аналогичных активов. При продаже продукции и формирование финансового результата в бухгалтерском учете, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Величина поступления или дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств формирование финансового результата в бухгалтерском учете не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров ценностейполученных или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров ценностейполученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров ценностей. При невозможности установить стоимость товаров ценностейполученных организацией, величина поступления или дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции товаровпереданной или подлежащей передаче организацией. Стоимость продукции товаровпереданной или подлежащей формирование финансового результата в бухгалтерском учете организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции товаров. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления или дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина поступления или дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок накидок. При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов сомнительных долгов величина выручки не изменяется. В соответствии с п. Сумма выручки может быть определена. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, а это возможно в случае, когда организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. Если в отношении денежных средств иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не выручка, а кредиторская задолженность. Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование временное владение и пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других формирование финансового результата в бухгалтерском учете интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены первое, второе и третье условия. Выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления организация формирование финансового результата в бухгалтерском учете признавать в бухгалтерском учете по мере готовности работы, услуги, продукции формирование финансового результата в бухгалтерском учете по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном периоде одновременно разные способы признания выручки. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению работ, оказанию услуг, которые будут впоследствии возмещены организации. Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в следующем порядке: поступления от продажи основных средств иных активов, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций когда это не является предметом деятельности организации определяются в сумме, равной величине поступления денежных средств иного имущества или величине дебиторской задолженности; штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, формирование финансового результата в бухгалтерском учете судом или признанных должником; активы, полученные безвозмездно, формирование финансового результата в бухгалтерском учете к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы; кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход формирование финансового результата в бухгалтерском учете в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации; суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов; иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в фактических суммах. Оценка расходов по обычным видам деятельности производится в порядке, аналогичном оценке выручки. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности в части, не покрытой оплатой. Величина оплаты или кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком подрядчиком или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование временное владение и пользование аналогичных активов. При оплате приобретаемых материально-производственных запасов иных ценностей, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки платежа, расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности. Величина оплаты или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств оплату не денежными средствами, определяется стоимостью товаров ценностейпереданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость товаров ценностейпереданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных формирование финансового результата в бухгалтерском учете ценностей. При невозможности установить стоимость товаров ценностейпереданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты или кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств оплату неденежными средствами, определяется стоимостью продукции товаровполученной организацией. Стоимость продукции товаровполученной организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция товары. В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина оплаты или кредиторской задолженности формирование финансового результата в бухгалтерском учете исходя из стоимости актива, подлежащего выбытию. Стоимость актива, подлежащего выбытию, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. Величина оплаты или кредиторской задолженности формирование финансового результата в бухгалтерском учете с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок накидок. Расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки доработки материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг их формирование финансового результата в бухгалтерском учете, а также продажи перепродажи товаров расходы по содержанию и эксплуатации основных средств формирование финансового результата в бухгалтерском учете иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др. При формировании расходов по обычным видам деятельности в соответствии с п. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке: расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств иных активов, отличных от денежных средств кроме иностранной валютытоваров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование временное владение и пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности когда это не является предметом деятельности организациипроцентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в сумме, равной величине оплаты в денежной или иной форме или величине кредиторской задолженности; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией; дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации; суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов. Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации. Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода денежной, натуральной иной. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств иной формы осуществления допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не формирование финансового результата в бухгалтерском учете мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности. В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку и прочие доходы. Выручка, прочие доходы выручка от продажи продукции товароввыручка от выполнения работ оказания услуг и т. Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов; доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате формирование финансового результата в бухгалтерском учете и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности например, предоставление во временное пользование временное владение и пользование своих активов не являются существенными для характеристики финансового положения организации. В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств оплату неденежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация: общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки; доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями; способ определения стоимости продукции товаровпереданной организацией. Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. Построение бухгалтерского учета должно обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. В отчете о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие формирование финансового результата в бухгалтерском учете и прочие расходы. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5 и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов. Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, когда: соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов; расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации. В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию как минимум следующая информация: расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат; изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном году; расходы, равные величине отчислений в связи с образованием в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов предстоящих расходов, оценочных резервов и др. Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. Бухгалтерский учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности организации продажа товаров, производство и продажа готовой продукции и т. На этом счете отражаются выручка и себестоимость по проданным товарам, продукции работам, услугамв частности: по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; по работам и услугам промышленного характера; по работам и услугам непромышленного характера; по покупным изделиям приобретенным для комплектации ; по строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и другим подобным работам; по товарам; по услугам по перевозке грузов и пассажиров; по транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; по услугам связи; по предоставлению за плату во временное пользование временное владение и пользование своих активов по договору аренды когда это является предметом деятельности организации ; по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности когда это является предметом деятельности организации ; по участию в уставных капиталах других организаций когда это является предметом деятельности организации и т. Планом счетов бухгалтерского учета предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90 «Продажи». На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость проданных товаров, продукции работ, услугформирование финансового результата в бухгалтерском учете которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя заказчикав корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной подакцизной продукции товаровв корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-3 «Расчеты по акцизам». Организации — плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям по регионам продаж и т. Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности. Формирование финансового результата в бухгалтерском учете этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете операции по продаже продукции, товаров, работ и услуг отражаются следующими записями: Дебет сч. Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производят накопительно в течение отчетного года. А именно, на субсчете 90-1 «Выручка» записи в течение года делают только по кредиту, а на субсчетах 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» — только по дебету. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Таким образом, каждый субсчет счета 90 «Продажи» имеет сальдо конечное по состоянию на конец месяца. При этом синтетический счет 90 «Продажи» в целом ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Прочие доходы и расходы непосредственно не связаны с обычной деятельностью организации. Бухгалтерский учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в разрезе субсчетов. Назначение счета 91 «Прочие доходы и расходы» аналогично назначению счета 90 «Продажи». Он служит исключительно для выявления величины финансового результата от прочих доходов и расходов. К этому счету открываются следующие субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо формирование финансового результата в бухгалтерском учете доходов и расходов». На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемых прочими доходами. На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются расходы, признаваемые прочими расходами. Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» используется для выявления сальдо прочих доходов формирование финансового результата в бухгалтерском учете расходов за отчетный месяц. Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции. Прочие доходы и расходы признаются в бухгалтерском учете, как правило, в том же порядке, что и доходы и расходы по обычным видам деятельности. В зависимости от формирование финансового результата в бухгалтерском учете прочие доходы в бухгалтерском учете отражаются следующими записями: — поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование временное владение и пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности, если перечисленные виды деятельности не составляют предмет деятельности организации: Дебет сч. Указанные доходы отражаются в бухгалтерском учете только при признании их должником или на основании решения суда. В случае нарушения условий договора сторона, чьи права нарушены, предъявляет контрагенту претензию с расчетом суммы причитающихся финансовых санкций, а также величины причиненных убытков. После получения согласия контрагента сумма предъявленной претензии включается в состав прочих формирование финансового результата в бухгалтерском учете Дебет сч. Если контрагент не признал претензию, организация может обратиться в судебные органы. В этом случае указанная запись производится только после формирование финансового результата в бухгалтерском учете судом решения о взыскании; — активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения. Активы, полученные безвозмездно, первоначально учитываются в составе доходов будущих периодов по рыночной стоимости: Дебет сч. Впоследствии по мере начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам или по мере выбытия материально-производственных запасов со ответствующая часть рыночной стоимости включается в состав прочих доходов: Дебет сч. Порядок отражения таких доходов зависит от причин возникновения прибыли. Например, в отчетном году установлено, что в формирование финансового результата в бухгалтерском учете прошлого года занижена выручка от продажи товаров по договору на условиях коммерческого кредита на сумму процентов за отсрочку оплаты. В отчетном году на указанную сумму увеличиваются прочие доходы: Дебет сч. Прибыль прошлых лет может также возникать вследствие необоснованного завышения расходов в прошлом году. Например, в отчетном году установлено, что в ноябре и декабре прошлого года была начислена амортизация по объекту основных средств, который был продан в октябре. Сумма излишне начисленной в прошлом году амортизации в отчетном году включается в доходы: Дебет сч. Согласно Гражданскому кодексу РФ срок исковой давности составляет три года. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Письменное обоснование должно содержать дату возникновения и сумму задолженности с указанием первичных документов, на основании которых возникла эта задолженность: Дебет сч. Курсовые разницы возникают по операциям, связанным с полным или частичным погашением дебиторской или кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс Центрального банка РФ на дату исполнения обязательств отличался от его курса на дату принятия этой дебиторской или кредиторской задолженности по бухгалтерскому учету, формирование финансового результата в бухгалтерском учете от курса на дату составления бухгалтерской отчетности за отчетный период, в котором эта дебиторская или формирование финансового результата в бухгалтерском учете задолженность была пересчитана в последний раз. Кроме того, курсовая разница возникает при пересчете стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах в том числе по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования в рубли на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской формирование финансового результата в бухгалтерском учете. Положительные курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность, и включаются в состав прочих доходов: Дебет сч. Не включаются в состав прочих доходов курсовые разницы, связанные с формированием уставного складочного капитала, которые относятся на добавочный капитал: — сумма дооценки активов. Сумма дооценки активов включается в доходы на основании результатов переоценки: Дебет сч. Кроме того, в состав прочих доходов включаются неучтенные ценности, выявленные при инвентаризации. Такие ценности принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации: Дебет сч. Прочие расходы в зависимости от их вида отражаются следующими проводками: — расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование временное владение и пользование активов организации, а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Указанные расходы включаются в операционные, если доходы по данным операциям включены в операционные доходы. К таким расходам можно отнести амортизацию по переданным во временное пользование основным средствам и нематериальным активам: Дебет сч. К таким расходам относятся: а остаточная стоимость проданных формирование финансового результата в бухгалтерском учете по другим причинам основных средств: Дебет сч. Правила бухгалтерского учета предусматривают создание трех оценочных резервов: по сомнительным долгам, под обесценение финансовых вложений, под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв по сомнительным долгам создается на основании данных проведенной инвентаризации дебиторской задолженности в случае выявления сомнительных долгов. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга формирование финансового результата в бухгалтерском учете или частично. Начисление резерва в бухгалтерском учете отражается записью: Дебет сч. Резерв используется на списание невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными: Дебет сч. Если до конца отчетного года, следующего за годом формирование финансового результата в бухгалтерском учете резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы в конце года включаются в операционные доходы: Дебет сч. Резерв под обесценение финансовых вложений создается по тем финансовым вложениям, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в случае устойчивого снижения формирование финансового результата в бухгалтерском учете стоимости. По таким финансовым вложениям определяется расчетная стоимость, равная разнице между их учетной стоимостью и суммой снижения стоимости. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий: На отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости. В течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения. На отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных финансовых вложений. Резерв создается по результатам проверок наличия условий устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, которые формирование финансового результата в бухгалтерском учете не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Организация имеет право производить указанную проверку на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых формирование финансового результата в бухгалтерском учете, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью формирование финансового результата в бухгалтерском учете финансовых вложений. На сумму создаваемого резерва производится запись: Дебет сч. При повышении стоимости ценных бумаг, по которым ранее были созданы резервы, а также в случае их выбытия соответствующая сумма резерва присоединяется к операционным доходам: Дебет сч. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются в конце отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности по материально-производственным запасам при наличии следующих условий: если они морально устарели, полностью или формирование финансового результата в бухгалтерском учете потеряли свое первоначальное качество; если их текущая рыночная стоимость стоимость продажи снизилась. Резерв начисляется в том случае, если фактическая себестоимость материально-производственных запасов выше их текущей рыночной стоимости. Рыночная стоимость должна быть документально подтверждена. Величина резерва определяется как разница между фактической формирование финансового результата в бухгалтерском учете материально-производственных запасов их текущей рыночной стоимостью. Образование резерва отражается в формирование финансового результата в бухгалтерском учете записью: Дебет сч. В следующем отчетном периоде по мере выбытия материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная сумма восстанавливается: Дебет формирование финансового результата в бухгалтерском учете. Аналогичная запись производится при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Хозяйственные операции, которые непосредственно не связаны с хозяйственной деятельностью организации, а представляют собой отклонения от нее, приводят к возникновению прочих доходов и расходов, которые подлежат учету на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Прочие расходы включают: — подлежащие уплате штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также возмещение причиненных организацией своим контрагентам убытков. Указанные расходы отражаются в бухгалтерском учете на основании предъявленных контрагентами претензий при согласии организации или на основании решения суда: Дебет сч. Порядок убытков прошлых лет зависит от причин их возникновения. Например, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года завышена выручка от продажи товаров в связи с тем, что в учете не отражена предоставленная покупателю скидка, предусмотренная в договоре. В отчетном году сумма предоставленной в декабре скидки включается в состав прочих расходов: Дебет сч. Убытки прошлых лет могут также возникать вследствие занижения величины расходов в прошлом году. Напри мер, в отчетном году установлено, что в декабре прошлого года не начислена амортизация по объекту формирование финансового результата в бухгалтерском учете средств, приобретенному и введенному в эксплуатацию в ноябре. Сумма амортизации за декабрь прошлого года в отчетном году включается в состав прочих расходов: Дебет сч. Как и в случае кредиторской задолженности, списание дебиторской задолженности производится по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации. Если в организации создан резерв по сомнительным долгам, то дебиторская задолженность списывается за счет средств резерва. При его недостаточности, а также в случае, если организация не создает резерв, сумма списываемой задолженности включается в состав прочих расходов: Дебет сч. Кроме того, в состав прочих расходов включаются выявленные в процессе инвентаризации недостачи ценностей, если конкретные виновники недостач не установлены или судом отказано во взыскании с них. Такие ценности списываются с бухгалтерского учета в оценке по учетной стоимости основные средства — по остаточной стоимости, материально-производственные запасы — по фактической себестоимости : Дебет сч. К прочим доходам и расходам относятся также доходы и расходы, которые являются следствием чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т. Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета отражение прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведут в течение года накопительно, а именно, на субсчете 91-1 «Прочие доходы» в течение года записи делают только по кредиту, а на субсчете 91-2 «Прочие расходы» — только по дебету. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» записью: Дебет сч. Таким образом, каждый субсчет счета 91 «Прочие доходы и расходы» имеет сальдо конечное по состоянию на конец месяца. При этом синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» в целом ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» закрываются внутренними записями формирование финансового результата в бухгалтерском учете субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»: Дебет сч. Конечный финансовый результат деятельности организации слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют формирование финансового результата в бухгалтерском учете счет 99 «Прибыли и убытки». Согласно инструкции по применению Плана формирование финансового результата в бухгалтерском учете бухгалтерского учета записи на счете 99 «Прибыли и убытки» ведут накопительно с начала отчетного года. По кредиту этого счета в течение года отражают суммы полученной организацией прибыли, а по дебету — суммы полученных убытков. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистой прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и характеризует размер чистого убытка организации. Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период чистую прибыль или чистый убыток формируют следующие показатели: финансовый результат от обычных видов деятельности; прочие доходы и расходы; начисленные платежи налога на прибыль и причитающихся налоговых санкций. Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг финансовый результат от обычных видов деятельности. Прибыль убыток от продажи продукции работ, услуг определяется ежемесячно. Выявленную прибыль или убыток от продажи продукции работ, услуг ежемесячно отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» записями: Дебет сч. Финансовый результат прочей деятельности ежемесячно отражают на счете 99 «Прибыли и убытки» записями: Дебет сч. Кроме того, по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражают начисленные платежи налога на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций. На сумму начисленного налога на прибыль и штрафных санкций делают запись: Дебет сч. По окончании отчетного года заключительной записью декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Закрытие этого счета производится записями: Дебет сч. Закрытие по окончании отчетного года всех субсчетов, открытых к счету 90 «Продажи» и счету 91 «Прочие доходы и расходы», а также счета 99 «Прибыли и убытки» производят до составления годовой бухгалтерской отчетности. Бухгалтерские записи по закрытию этих счетов отражаются в учете по состоянию на 31 декабря отчетного года. Данную процедуру называют реформацией баланса. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль непокрытый убытокт. Правила исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения, определены гл. Различия обусловлены различиями в классификации и порядке признания доходов и расходов, формирующих финансовый результат в бухгалтерском учете и финансовый результат в целях налогообложения в налоговом учете. В силу упомянутых различий бухгалтерская формирование финансового результата в бухгалтерском учете может быть либо формирование финансового результата в бухгалтерском учете, либо меньше налогооблагаемой прибыли, а следовательно, налог на прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли, может быть либо больше, либо меньше налога на прибыль, исчисленного исходя из налогооблагаемой прибыли. Другими словами, задолженность организации перед бюджетом по налогу на прибыль, определенная по правилам бухгалтерского учета может не соответствовать реальной задолженности, определяемой в соответствии с действующим налоговым законодательством. Применение данного Положения позволяет также отразить в бухгалтерском учете и отчетности взаимосвязь прибыли убыткаопределенной в соответствии с нормативными актами формирование финансового результата в бухгалтерском учете бухгалтерскому учету, и налоговой базы по налогу на прибыль, определенной в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Под постоянными разницами в соответствии с п. Причинами возникновения постоянных разниц является то, что ряд расходов для целей налогообложения принимаются только в пределах установленных норм, а ряд доходов и расходов вообще не принимается к учету при налогообложении прибыли. Перечень расходов, принимаемых для целей налогообложения в пределах норм, приведен в ст. Расходы, не учитываемые в целях налогообложения прибыли, определены ст. В результате отдельные доходы и расходы согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету полностью учитываются при формировании бухгалтерской прибыли отчетного периода, они либо уменьшают, либо увеличивают бухгалтерскую прибыль. Согласно же налоговому законодательству эти доходы и расходы при формировании налогооблагаемой прибыли не учитываются ни в данном, ни в следующих отчетных периодах то есть никогда. Они никак не влияют на величину налогооблагаемой прибыли, не уменьшают и не увеличивают ее. К постоянным разницам относят: суммы превышения формирование финансового результата в бухгалтерском учете расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли убытканад расходами по нормам, принимаемым для целей налогообложения по суточным, представительским расходам, расходам по некоторым видам добровольного страхования и некоторым видам рекламы, процентам по займам и кредитам и др. Пример Согласно данным бухгалтерского учета фактические представительские расходы организации за I кв. Сбу составили 10 000 руб. Расходы на оплату труда работников — 150 000 руб. Для целей налогообложения представительские расходы Сну принимаются в размере 4 % от расходов на оплату труда п. Сумма превышения фактических представительских расходов над их нормируемой величиной в 4000 руб. По безвозмездно переданному имуществу величина постоянных разниц определяется суммированием стоимости переданного имущества с расходами, связанными с этой передачей. Пример Остаточная стоимость безвозмездно переданных в I кв. Совокупная сумма 33 000 руб. При определении постоянной разницы по убытку, перенесенному на будущее, следует иметь формирование финансового результата в бухгалтерском учете виду, что в соответствии со ст. По истечении 10 лет оставшийся убыток учитывается в качестве постоянной разницы Пример Убыток организации в 1998 г. При получении прибыли формирование финансового результата в бухгалтерском учете 2007 г. Непогашенная сумма убытка в 15 000 руб. Если постоянные разницы возникают в случае, когда доходы, учтенные в бухгалтерском учете для целей налогообложения доходами не признаются, то величина постоянной разницы определяется равной величине этих доходов, Пример Организация в марте в соответствии со ст. В бухгалтерском учете эта сумма включается в состав прочих доходов организации. При этом в соответствии с пп. Поэтому сумма 10 000 руб. Таким образом, постоянные разницы образуются за счет тех доходов, и расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так и в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в бухгалтерском учете в отчетном периоде. Постоянные разницы могут учитываться по первичным документам, в бухгалтерских регистрах формирование финансового результата в бухгалтерском учете в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно. Однако в аналитическом учете они должны отражаться обособленно. Для обособленного учета постоянных разниц целесообразно открыть два субсчета по учету нормируемых расходов для учета расходов в пределах норм формирование финансового результата в бухгалтерском учете учета сверхнормативных расходова также субсчета для учета доходов и убытков, не формирование финансового результата в бухгалтерском учете в целях налогообложения. Наличие постоянных разниц влечет за собой необходимость доначисления, либо уменьшения налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли. Доначислить налог на прибыль необходимо если расходы, учтенные в бухгалтерском учете, для целей налогообложения не признаются в результате чего бухгалтерская прибыль оказывается меньше налогооблагаемой. Уменьшить сумму налога на прибыль, исчисленную исходя из величины бухгалтерской прибыли, необходимо если доходы, учтенные в бухгалтерском учете, для целей налогообложения не признаются, в результате чего бухгалтерская прибыль оказывается больше налогооблагаемой. Сумма налога, на которую увеличиваются налоговые платежи по налогу на прибыль в отчетном периоде согласно п. Таким образом, постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию либо постоянного налогового обязательства, либо постоянного налогового актива. Постоянное налоговое обязательство ПНО в соответствии с п. На сумму постоянных налоговых активов делается запись: Дебет сч. Пример Допустим, что в отчетном периоде организация фактически затратила на возмещение суточных расходов 15 000 руб. При этом допустим, что для целей налогообложения прибыли суточные в пределах норм могут быть приняты только в сумме 12 000 руб. В соответствии с действующим бухгалтерским и налоговым законодательством в бухгалтерском учете суточные расходы должны быть признаны в полном объеме, т. В связи с превышением фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли убытканад расходами, принимаемыми для целей налогообложения прибыли, по которым имеются ограничения нормирование по расходам, возникает постоянная разница. По условиям примера превышение нормы суточных расходов приводит к возникновению в отчетном периоде постоянной разницы в сумме 3000 руб. Данная постоянная разница приводит к образованию постоянного налогового обязательства, определяемого как произведение постоянной разницы на установленную ставку налога на прибыль: 3000 руб. На эту сумму должна быть увеличена сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет за отчетный период. Данная операция отражается в бухгалтерском учете записью: Дебет сч. Под временными разницами в соответствии с п. Они оказывают влияние на величину налога на прибыль как в отчетном, так и в следующих за ним периодах. Временные разницы при формировании налога на прибыль приводят к образованию отложенного налога на прибыль, т. Временные разницы, в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль, подразделяются на два вида: вычитаемые временные разницы; налогооблагаемые временные разницы. Вычитаемые временные разницы — это доходы и расходы, уменьшающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы возникают, если: расходы, отраженные в бухгалтерском формирование финансового результата в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, превышают расходы, учитываемые в этом же отчетном периоде формирование финансового результата в бухгалтерском учете целей налогообложения; доходы, отраженные в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше доходов, учитываемых в этом же отчетном периоде для целей налогообложения. Вычитаемые временные разницы об разуются в следующих случаях: при использовании различных методов амортизации по амортизируемым активам в бухгалтерском и налоговом учете; при разных способах признания коммерческих и управленческих расходов; при наличии убытка, перенесенного на будущее; по кредиторской задолженности за приобретенные товары работы, услуги в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом; в других случаях. При использовании различных методов начисления амортизации по амортизируемым активам вычитаемая временная разница возникает в том случае, если сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете превышает сумму амортизации, исчисленную в налоговом учете. Пример По основным средствам стоимостью в 200 000 руб. В бухгалтерском учете за первый год эксплуатации основных средств сумма амортизации составит 66 667 руб. Вычитаемая временная разница составит за год 26 667 руб. Вычитаемая временная разница вследствие применения разных способов формирование финансового результата в бухгалтерском учете коммерческих и управленческих расходов в бухгалтерском и налоговом учете возникает в том случае, если в бухгалтерском учете эти расходы списываются сразу, а в налоговом учете — постепенно. По убытку, перенесенному на будущее, вычитаемая временная разница определяется вычитанием из всей суммы убытка суммы убытка, принятой для уменьшения налоговой базы. Пример Убыток организации составил в 2007 г. Уменьшить налогооблагаемую прибыль организация за первый квартал может на 15 000 руб. Убыток в 5000 руб. Вычитаемая временная разница по кредиторской задолженности за приобретенные товары работы, услуги может возникнуть у организаций, признающих доходы и расходы кассовым методом. Пример В организацию поступили материалы на сумму 200 000 руб. Оплата за материалы осуществлена в III кв. При этом для целей налогообложения доходы и расходы признаются организацией кассовым методом. В бухгалтерском учете стоимость использованных материалов списывается на себестоимость продукции во II кв. В этих условиях стоимость списанных материалов в 200 000 руб. Таким образом, вычитаемые временные разницы возникают когда бухгалтерская прибыль меньше налогооблагаемой прибыли, а следовательно, налог на прибыль, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли, меньше реальной задолженности перед бюджетом. При этом в соответствии с правилами налогового учета вычитаемые временные разницы будут учтены для целей налогообложения, но в более поздние периоды, что приведет к уменьшению налога на прибыль в следующих периодах. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов. Величину отложенного налогового актива определяют умножением вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. Пример Предположим, что вычитаемая временная разница, образовавшаяся вследствие применения различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, составила в I кв. Отложенный налоговый актив составляет 1600 руб. Отложенные налоговые активы признаются в том отчетном периоде, в котором возникают вычитаемые временные разницы. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете по всем вычитаемым временным разницам, за исключением временных формирование финансового результата в бухгалтерском учете, по которым существует вероятность того, что они не будут уменьшены или полностью погашены в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 09 «Отложенные налоговые активы». Аналитический учет к счету 09 «Отложенные налоговые активы» должен вестись по видам активов, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница. По дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом формирование финансового результата в бухгалтерском учете 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается отложенный налоговый актив, увеличивающий величину задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в отчетном периоде. На величину формирование финансового результата в бухгалтерском учете налогового актива составляют бухгалтерскую проводку: Дебет сч. По мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц в следующих отчетных периодах уменьшаются или погашаются отложенные налоговые активы, уменьшающие задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, что отражается в учете записью: Дебет сч. Пример Организация приняла к бухгалтерскому учету 15 декабря объект основных средств первоначальной стоимостью 240 000 руб. Срок полезного использования — формирование финансового результата в бухгалтерском учете года. Согласно учетной политике амортизация по данному объекту основных средств начисляется в бухгалтерском учете по сумме чисел лет срока полезного использования, а в целях налогообложения — линейным методом. В результате суммы годовой амортизации в течении срока полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете составят: Год срока полезного использования объекта основных средств Сумма годовой амортизации, признанная в бухгалтерском учете Сумма годовой амортизации, признанная в целях налогообложения Вычитаемая временная разница гр. Дебет Кредит 6 7 8 9 10 — — 09 68 8640 — — 09 68 2880 12 000 2880 68 09 2880 36 000 8640 68 09 8640 Отложенные налоговые активы должны списываться также при выбытии активов, по которым они были начислены. Списание производится на счет прибылей и убытков в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так формирование финансового результата в бухгалтерском учете последующих отчетных периодов. Отложенные налоговые активы должны отражаться в бухгалтерском балансе в качестве внеоборотных активов. Налогооблагаемые временные разницы — это доходы и расходы, увеличивающие бухгалтерскую прибыль в текущем отчетном периоде, а налогооблагаемую прибыль — в последующих отчетных периодах. Налогооблагаемые временные разницы возникают, если: расходы, отраженные в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, меньше расходов, учитываемых в этом же отчетном периоде для целей налогообложения; доходы, отраженные в бухгалтерском учете в данном отчетном периоде, больше доходов, учитываемых в этом же отчетном периоде для целей налогообложения. Налогооблагаемые временные разницы образуются при: использовании различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете когда сумма амортизации в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом учете ; формирование финансового результата в бухгалтерском учете способах признания выручки и процентных доходов в бухгалтерском и налоговом учете в организациях, признающих доходы и расходы кассовым методом; прочих аналогичных различиях. Пример Организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, отгрузила продукции в I кв. Платежи поступили: в I кв. В бухгалтерском учете должна быть отражена вся сумма выручки от продажи продукции, а в налоговом учете только фактически поступившие платежи. Недополученная часть выручки 50 000 руб. Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, подлежащего к уплате в следующих отчетных периодах. Таким образом, налогооблагаемые временные разницы возникают когда бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой прибыли, а следовательно, формирование финансового результата в бухгалтерском учете на формирование финансового результата в бухгалтерском учете, исчисленный исходя из бухгалтерской прибыли, больше реальной задолженности перед бюджетом. При этом в соответствии с правилами налогового учета налогооблагаемые временные разницы будут учтены для целей налогообложения, но в более поздние периоды, что приведет к увеличению формирование финансового результата в бухгалтерском учете на прибыль в следующих периодах. Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств. Величину отложенного налогового обязательства определяют умножением налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. Пример Предположим, что налогооблагаемая временная разница, составила 50 000 руб. Величина отложенного налогового обязательства составит 12 000 руб. Отложенные налоговые обязательства признаются в том отчетном периоде, в котором возникают налогооблагаемые временные разницы. Отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства». Аналитический учет к счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» должен вестись по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница. Возникновение отложенных налоговых обязательств, уменьшающих задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль в отчетном периоде, отражается по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» записью: Дебет сч. По мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц в следующих отчетных периодах уменьшаются или полностью погашаются отложенные налоговые обязательства, увеличивающие формирование финансового результата в бухгалтерском учете перед бюджетом по налогу на прибыль, что отражается в учете записью: Дебет сч. Пример Организация приняла к бухгалтерскому учету в июне 2004 г. Срок полезного использования — 4 года. Согласно учетной политике амортизация по данному объекту основных средств начисляется формирование финансового результата в бухгалтерском учете бухгалтерском учете линейным методом. В результате стоимость объекта основных средств, признанная в целях бухгалтерского и налогового учета составит: Год Стоимость объекта основных средств, признанная в бухгалтерском учете Стоимость объекта основных средств, признанная в целях налогообложения Налогооблагаемая временная разница гр. Дебет Кредит 6 7 8 9 10 — — 68 77 21 000 25 000 6000 77 68 6000 25 000 6000 77 68 6000 25 000 6000 77 68 6000 12 500 3000 77 68 3000 Отложенные налоговые обязательства должны списываться также при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому они были начислены. Списание производится на счет прибылей и убытков записью: Дебет сч. Отложенные налоговые обязательства должны отражаться в бухгалтерском балансе в качестве долгосрочных обязательств. Условный расход условный доход по налогу на прибыль УРНП определяется как произведение бухгалтерской прибыли убыткасформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством и действующую на отчетную дату. Пример По данным бухгалтерского учета сумма прибыли за первый квартал 2008 г. Условный расход по налогу на прибыль составит 24 000 руб. Для учета условного расхода условного дохода по налогу на прибыль к счету 99 «Прибыли и убытки» открывают субсчета «Условные расходы» и «Условные доходы». Сумму начисленного условного расхода по налогу на прибыль отражают в бухгалтерском учете записью: Дебет сч. Сумму начисленного условного дохода отражают в бухгалтерском учете записью: Дебет сч. Текущий налог на прибыль текущий налоговый убыток равен формирование финансового результата в бухгалтерском учете условного расхода условного доходаскорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного периода. При отсутствии постоянных разниц, вычитаемых временных разниц и налогооблагаемых временных разниц, которые влекут за собой возникновение постоянных налоговых обязательств, постоянных налоговых активов, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств условный расход условный доход по налогу на прибыль будет равен текущему налогу на прибыль текущему налоговому убытку. Пример По данным бухгалтерского формирование финансового результата в бухгалтерском учете бухгалтерскую прибыль прибыль до налогообложения составила 126 100 руб. При этом: Представительские расходы, признанные в бухгалтерском учете, больше представительских расходов, признанных в целях налогообложения прибыли. В бухгалтерском учете их величина составила 43 000 руб. В бухгалтерском учете ее величина составила 54 000 руб. Рассчитаем условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль. Условный расход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и составит 126 100 руб. Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль и составит 3000 формирование финансового результата в бухгалтерском учете. Отложенный налоговый актив определяется как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и составит 2000 руб. Отложенное налоговое обязательство определяется как произведение налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль и составит 2500 руб. Текущий налог на прибыль составит 36 264 руб. Дебет Кредит 1 Отражена сумма начисленного условного расхода по налогу на прибыль за отчетный период 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» 68-2 36 264 2 Отражена сумма постоянного налогового обязательства по представительским расходам за отчетный период 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство» 68-2 720 3 Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период по амортизации 09 68-2 480 4 Отражена формирование финансового результата в бухгалтерском учете отложенного налогового обязательства, выявленного за отчетный период по процентному доходу 68-2 77 600 Величина текущего налога на прибыль задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль за отчетный период в системе бухгалтерского учета, определяется как сальдо счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-2 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Эта сумма формирование финансового результата в бухгалтерском учете совпадать с суммой налога на прибыль, исчисленной по правилам налогового учета и отраженной в декларации по налогу на прибыль. На сумму полученного бухгалтерского убытка организация должна начислить условный доход по налогу на прибыль и отразить его в учете записью: Дебет сч. Затем определяют сумму убытка, которая будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль в будущем в соответствии с правилами, установленными ст. Эту сумму называют налоговым убытком. Сумма налогового убытка представляет собой не что иное, как вычитаемую временную разницу, которая влечет за собой образование отложенного налогового актива, что отражается в учете записью: Дебет сч. В результате всех проводок на счете формирование финансового результата в бухгалтерском учете «Расчеты с бюджетом», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» должно быть выявлено нулевое сальдо, поскольку при получении убытка налоговая база по налогу на прибыль признается равной нулю. Соответственно и сумма текущего налога на прибыль должна быть равна нулю. Пример По данным бухгалтерского учета организацией за отчетный год получен убыток в сумме 20 000 руб. При этом сумма амортизации в бухгалтерском учете больше чем в налоговом учете на 2500 руб. В течение года работникам организации была выплачена материальная помощь в сумме 6000 руб. Поскольку для целей налогообложения прибыли сумма разницы между амортизацией, учтенной в бухгалтерском и налоговом учете, и сумма материальной помощи в состав расходов не включаются, то налоговый убыток, т. Эта сумма признается вычитаемой временной разницей. Формирование финансового результата в бухгалтерском учете условный доход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль. Условный доход по налогу на прибыль определяется как произведение бухгалтерского убытка, сформированного в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль и составит 20 000 руб. Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль и составит 6 000 руб. Отложенный налоговый актив, образовавшийся по вычитаемой временной разнице в связи с различиями в амортизации, составит 2 500 руб. Отложенный налоговый актив, образовавшийся по вычитаемой временной разнице в части налогового убытка, составит 11 500 руб. В результате текущий налог на прибыль составит 4 800 руб. Дебет Кредит 1 Отражена сумма начисленного условного хода по налогу на прибыль за отчетный период 68-2 99, субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» 4800 2 Отражена сумма постоянного налогового обязательства по представительским расходам за отчетный период 68-2 99, субсчет "Постоянное налоговое обязательство 1440 3 Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период по амортизации 09 68-2 600 4 Отражена сумма отложенного налогового актива, выявленного за отчетный период по налоговому убытку 09 68-2 2760 Как отмечалось выше, отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе формирование финансового результата в бухгалтерском учете внеоборотные активы и долгосрочные обязательства. Они могут отражаться в балансе в свернутом виде, т. Наряду с отражением в балансе отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства указываются в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете содержатся также данные о постоянных налоговых обязательствах. При корректировке налога на прибыль в бухгалтерском учете составляют пояснительную записку с указанием в ней всех сумм и описанием всех показателей, на которые скорректирована бухгалтерская прибыль. Конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций, называют чистой, или нераспределенной, прибылью убытком. Как отмечалось в п. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используется активно-пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток ». Для целей учета и распределения сумм нераспределенной чистой прибыли отчетного года к счету 84 рекомендуется открывать отдельный субсчет, например субсчет 84-1 «Нераспределенная прибыль отчетного года», субсчет 84-2 «Непокрытый убыток отчетного года». Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль непокрытый убыток » должен обеспечить формирование информации по направлениям использования прибыли. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться. При реформации баланса по окончании отчетного года заключительной записью декабря сумма чистой прибыли убытка списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» записями: Дебет сч. На начало нового отчетного года сумма нераспределенной прибыли закончившегося отчетного года в балансе отдельно не показывается. Эта сумма присоединяется к сумме нераспределенной прибыли прошлых лет или непокрытого убытка прошлых лет. Использование распределение суммы чистой нераспределенной прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации: общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т. Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату дивидендов доходов учредителям участникам организации. Основными нормативными документами, определяющими порядок начисления дивидендов доходовявляются ФЗ от 26. Решение о выплате дивидендов, в том числе о размере дивидендов и форме выплаты имущественная, денежнаяпринимается общим собранием акционеров участников. Как правило, такое решение принимается после утверждения годового отчета. Однако акционерное общество вправе принимать решение объяв лять о выплате дивидендов по размещенным акциям по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года или по результатам финансового года. В обществах с ограниченной ответственностью решение о распределении прибыли между участниками общества может приниматься общим собранием участников ежеквартально, раз в полгода или раз в год. Прибыль распределяется между участниками пропорционально их долям в уставном капитале. Необходимым условием для принятия решения о направлении прибыль на выплату дивидендов является наличие у организации прибыли по итогам отчетного периода и прибыли, полученной за предшествующие годы. Решение о распределении прибыли между участниками в обществах с ограниченной ответственностью и о выплате дивидендов в акционерных обществах не может приниматься: до полной оплаты всего уставного капитала; если на момент принятия такого решения общество отвечало признакам несостоятельности банкротства или если указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения; если на момент принятия такого решения стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате принятия такого решения; в иных случаях, предусмотренных федеральными законами. На выплату дивидендов должна быть направлена прибыль не в полном объеме, поскольку часть ее направляется на развитие производственной базы предприятия и осуществление его дальнейшей деятельности. Величина прибыли, направляемая на выплату дивидендов, определяется общим собранием на основании сведений, представленных советом директоров или руководителем организации. Направление части прибыли на выплату доходов учредителям, а также начисление дивидендов акционерам в бухгалтерском учете отражается следующими записями: Дебет сч. Доходы, выплачиваемые акционерам участникам организации, являются объектом налогообложения. У организаций дивиденды включаются в налоговую базу по налогу на прибыль, у физических лиц образуют доход, облагаемый налогом на доходы физических лиц. Во всех случаях за правильное исчисление, удержание и перечисление в бюджет налога с доходов в виде дивидендов ответственность несет организация, выплачивающая доходы. При удержании налога на прибыль юридических лиц и налога на доходы физических лиц с сумм, причитающихся к выплате, делается запись: Дебет сч. Чистая прибыль организации может быть направлена на формирование резервного капитала организации. Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли организации отражаются в учете записью: Дебет сч. Нераспределенная прибыль может быть направлена на пополнение уставного капитала. В этом случае на счетах бухгалтерского учета делают запись: Дебет сч. Чистая прибыль организации может быть направлена на покрытие убытков прошлых лет. Покрытие убытков прошлых лет за счет чистой прибыли отчетного года отражается в учете записью: Дебет сч. Нераспределенная прибыль в соответствии с решением общего собрания акционеров участников может быть использована на осуществление мероприятий социального характера оказание материальной помощи, других мер социальной поддержки персоналачто отражается в учете записью: Дебет сч. Организация может использовать прибыль для накопления средств целевого финансирования каких-либо мероприятий. Так, для реализации разработанной инвестиционной программы и при необходимости подготовки специалистов соответствующие суммы накапливаются в качестве целевого источника и отражаются записью: Дебет сч. При наличии убытка по результатам работы организации за отчетный год списание его с баланса может осуществляться за счет различных источников. Если имеется нераспределенная прибыль прошлых лет, то направление ее суммы на покрытие убытка отчетного года отражается следующей записью: Дебет сч. При отсутствии прибыли прошлых лет может быть принято решение о списании убытка за счет уставного капитала. Направление уставного капитала формирование финансового результата в бухгалтерском учете погашение убытка производится только в том случае, когда величина уставного капитала превышает величину чистых активов. При этом законодательством Российской Федерации предусмотрено доведение величины уставного капитала до величины чистых активов. Возмещение убытка за счет уставного капитала отражается формирование финансового результата в бухгалтерском учете учете записью: Дебет сч. Возмещение убытка за счет резервного капитала отражается записью: Дебет сч. В бухгалтерском балансе нераспределенная прибыль непокрытый убыток отражается как составляющая собственного капитала организации по строке 470 разд. Конечный финансовый результат прибыль или убыток деятельности организации определяется как разница между доходами и расходами организации. В бухгалтерском учете формирование финансового результата в бухгалтерском учете результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов. Основную часть прибыли организации получают от формирование финансового результата в бухгалтерском учете продукции, товаров, работ и услуг финансовый результат от обычных видов деятельности. Прибыль убыток от продажи продукции работ, услуг и финансовый результат прочей деятельности определяются ежемесячно. По окончании отчетного года определяется конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение налогового законодательства, т. Постоянные разницы образуются за счет тех доходов, и расходов, которые не учитываются при налогообложении прибыли как в отчетном, так формирование финансового результата в бухгалтерском учете в последующих отчетных периодах, но полностью учитываются в бухгалтерском учете в формирование финансового результата в бухгалтерском учете периоде. Постоянные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию постоянного налогового обязательства. Временные разницы образуются за счет тех доходов и расходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли убытка в одном отчетном периоде и при формировании налогооблагаемой прибыли — в другом. Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые формирование финансового результата в бухгалтерском учете разницы. Вычитаемые временные разницы возникают когда бухгалтерская прибыль меньше налогооблагаемой прибыли, а налогооблагаемые временные разницы возникают когда бухгалтерская прибыль больше налогооблагаемой прибыли. Вычитаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых активов. Налогооблагаемые временные разницы приводят к образованию отложенных налоговых обязательств. Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли убытка и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли убытка — это условный расход условный доход по налогу на прибыль. Налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет в отчетном периоде, исходя из налогооблагаемой прибыли, — это текущий налог на прибыль текущий налоговый убыток. Текущий налог на прибыль текущий налоговый убыток равен величине условного расхода условного доходаскорректированного на суммы постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств отчетного формирование финансового результата в бухгалтерском учете. Конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и суммы налоговых санкций, называют чистой, или нераспределенной, прибылью убытком. Использование распределение суммы чистой нераспределенной прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации: общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т. Дайте определение понятия «финансовые результаты». Дайте определение понятия «Доходы организации». Дайте определение понятия формирование финансового результата в бухгалтерском учете организации». Назовите основные нормативные документы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета доходов и расходов. Каковы состав и порядок учета доходов организации от обычных видов деятельности? Каковы состав и порядок учета расходов организации от обычных видов деятельности? Каковы состав и порядок учета прочих доходов организации? Каковы состав и порядок учета прочих расходов организации? Назовите условия, при выполнении которых в бухгалтерском учете признаются доходы. Назовите условия, при выполнении которых в бухгалтерском учете признаются расходы. Какая информация о доходах и расходах должна раскрываться в бухгалтерской отчетности? Как в бухгалтерском учете формируется прибыль от обычных видов деятельности? Как в бухгалтерском учете формируется прибыль от прочей деятельности? Как в бухгалтерском учете формирование финансового результата в бухгалтерском учете конечный финансовый результат деятельности организации? Какие проводки составляются в конце отчетного года по закрытию субсчетов к счету 90 формирование финансового результата в бухгалтерском учете Какие проводки составляются в конце отчетного года по закрытию субсчетов к счету 91 «Прочие доходы и расходы»? Каков порядок закрытия счета 99 «Прибыли и убытки»? Чем отличается налогооблагаемая прибыль от бухгалтерской? Что такое постоянная налоговая разница и постоянное налоговое обязательство? Что такое вычитаемые временные налоговые разницы и отложенные налоговые активы? Что такое налогооблагаемые временные разницы и отложенные налоговые обязательства? Как соотносятся между собой условный расход доход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль? На какие цели может быть использована нераспределенная прибыль организации? Формирование финансового результата в бухгалтерском учете отражается в учете использование прибыли на цели, предусмотренные учредителями участниками? Каков порядок покрытия убытка отчетного года? Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказ Министерства финансов РФ от 22. Бухгалтерский учет с элементами налогообложения: Учебник. Бухгалтерский финансовый учет: СПб. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник ГРИФ : Издательский дом «Дашков и К», 2009. Отложенные налоги: учет и отражение в отчетности.